1、购买日合并报表的调整

（1）调整公允价值

理解：子公司报表在合并前为子公司的账面价值，非同一控制下企业合并按照公允价值入账，产生了公允价值与账面价值的差异，因此需要对公允价值与账面的差额进行调整。

公允价值的确定：非同一控制下企业合并通常需要出具评估报告，确定购买日被购买方可辨认资产和负债的公允价值。

会计分录：

①评估增值：

借：固定资产/无形资产/存货等

  贷：资本公积（公允价值-账面价值）

借：资本公积

 贷：递延所得税负债（评估增值额*所得税税率）

理解：由于税法仅认可资产的初始入账成本，而合并报表认可资产的公允价值，导致资产的账面价值大于计税基础，产生了应纳税暂时性差异，因此需确认递延所得税负债。

②评估减值：

借：资本公积（账面价值-公允价值）

 贷：固定资产/无形资产/存货等

借：递延所得税资产（评估减值额*所得税税率）

   贷：资本公积

理解：资产的账面价值小于计税基础，产生了可抵扣暂时性差异，应确认递延所得税资产。

（2）抵权益（抵消母公司长期股权投资与子公司的所有者权益）

借：股本

      资本公积（考虑评估增值或减值调整后的金额）

      盈余公积

      其他综合收益

      未分配利润

      商誉（初始投资成本-被投资方可辨认净资产公允价值的份额）

贷：长期股权投资

      少数股东权益

理解：非同一控制下企业合并采用购买法，母公司通过支付对价取得子公司控制权。合并报表需以母公司和子公司的资产、负债公允价值为基础，消除内部投资关系，仅保留集团对外部第三方的权益；因此从合并报表层面看，应抵消母公司个别报表确认的长期股权投资以及子公司报表对应持股比例的所有者权益。

注：关于商誉、少数股东权益、长期股权投资的计算

①商誉=合并成本一购买日子公司可辨认净资产公允价值x母公司持股比例

②少数股东权益=购买日子公司可辨认净资产公允价值 x少数股东持股比例

③长期股权投资=购买日子公司可辨认净资产公允价值x母公司持股比例+商誉（应该与母公司个别报表因合并该子公司确认的长期股权投资是一致的，因合并子公司成本法确认的长期股权投资应抵消为零）。

购买日子公司可辨认净资产公允价值=购买日子公司可辨认净资产账面价值+评估增值额-评估减值额

2、购买日后第一个资产负债表日合并报表的调整

注意：如果购买日为年中，子公司购买日至第一个资产负债表日的利润表、现金流量表纳入合并范围；子公司资产负债表期初数在合并报表中以购买日的公允价值为起点，而非子公司自身年初的账面价值，期末数以以购买日的公允价值为基础持续计算至报告期末的金额。

（1）调公允（此处以评估增值为例）

借：固定资产/无形资产/存货等   

 贷：资本公积（公允价值-账面价值）

借：资本公积

  贷：递延所得税负债（评估增值额*所得税税率）

理解：在购买日已经做了评估增值及所得税费用的调整，为什么在购买日后的第一个资产负债表日为什么还要重复做这些调整？因为合并报表是仅做在报表中的，不像个别报表的调整，企业财务人员可以通过反结账或者以前年度损益调整等做到账套里。因此在购买日后的第二年年末，也要做这些调整。

 借：营业成本/管理费用

  贷：固定资产-累计折旧

        无形资产-累计摊销

        存货（存货本年销售，需结转成本）

①固定资产-累计折旧=固定资产评估增值额/使用年限/12*月数（购买日至期末月数）

②无形资产-累计摊销=无形资产评估增值额/使用年限/12*月数（购买日至期末月数）

③存货=存货评估增值额*出售比例

理解：固定资产折旧、无形资产摊销、存货销售结转为营业成本，这些情况将导致资产评估增值的部分，本期实现利润，因此需要在合并报表中做调整。

借：递延所得税负债

  贷：所得税费用

理解：评估增值的资产，由于产生折旧、摊销、或者出售，导致其账面价值减少，那么账面价值大于计税基础的差异会减少，那么对应的原来确认的递延所得税负债需要冲减，按照上述①-③计算的金额乘以税率就是需要冲减的递延所得税负债的金额。

（2）调长投：将母公司长期股权投资由成本法调整为权益法

①子公司当年实现净利润（购买日至期末的净利润）

借：长期股权投资

  贷：投资收益

投资收益=调整后净利润（账面净利润+/-评估增值后续变动的影响，不考虑内部交易的影响）*母公司持股比例

②子公司当年发放现金股利（购买日至期末）

借：投资收益

 贷：长期股权投资

投资收益=发放股利金额*母公司持股比例

③子公司当年其他综合收益变动（购买日至期末）

借：长期股权投资

 贷：其他综合收益（变动额*母公司持股比例）

④子公司当年其他权益变动（购买日至期末）

借：长期股权投资

 贷：资本公积（变动额*母公司持股比例）

理解：非同一控制下企业合并，母公司个别报表用成本法，合并报表为什么要将成本法调整为权益法呢？

     因为子公司所有者权益是变化的（如子公司盈利、分红等），而成本法下母公司长期股权投资只记录成本（母公司以支付的对价作为长期股权投资的初始成本入账，后续不因任何因素调整该金额，除非发生追加投资、收回投资或减值），无法反映子公司所有者权益的变化；因此，调整到权益法后，才能将长期股权投资与子公司所有者权益进行抵销，从而消除内部投资关系对报表的影响。

（3）抵权益

    借:股本/实收资本(子公司期初数+本年增减变动)

        资本公积(子公司期初数+评估增值+本年增减变动)

        其他综合收益(子公司期初数+本年增减变动)

        盈余公积(子公司期初数+本年提取盈余公积)

       年末未分配利润(子公司期初数+调整后的净利润-本年提取盈余公积-本年宣告发放的现金股利)

       商誉(购买日确认金额)

   贷:长期股权投资(按权益法调整后的账面价值)

      少数股东权益(子公司按购买日公允价值持续计算的可辨认净资产价值(截至第1年末)* 少数股东持股比例或倒挤）

 此处与购买日的逻辑一致，详见购买日处的理解

（4）抵损益

  借:投资收益(子公司调整后的净利润*母公司持股比例)

      少数股东损益(子公司调整后的净利润*少数股东持股比例)

      年初未分配利润(子公司年初未分配利润)

   贷:提取盈余公积(子公司当年提取的盈余公积)

       对所有者(或股东)的分配(子公司当年分配的现金股利)

       年末未分配利润(差额，倒挤)

理解：

①合并报表成本法转权益法调整时，按照调整后净利润*母公司持股比例确认了投资收益，这部分是母公司按权益法确认的应享有的子公司净利润，但在合并层面，要把子公司的净利润还原到所有者权益变动中，所以这里借记投资收益；

②将当年少数股东损益还原到在子公司所有者权益变动中，此处需要抵消掉；

③期初未分配利润+本期增加（被投资方实现净利润，按照持股比例分别拆分成归属于母公司的部分确认投资收益，归属于少数股东的部分确认少数股东损益）-本期减少（提取盈余公积、分配现金股利）=期末未分配利润