先声明：没有题目说的那么严重，到不了“千万不要”的地步，只是按财政部《增值税会计处理规定》2016【22号文】要求是如此，真随便记了，只要不少交税，问题也不大。

但是，网上太多复制粘贴“错误做法”的文章了，我觉得有必要说说立法者的逻辑，全当钻研，您就觉得您那样处理的好，我也没权利要求您怎么样！

咱们先看规定原文：

“未交增值税”明细科目，核算一般纳税人月度终了应交未交、多交或预缴的增值税额，以及当月交纳以前期间未交的增值税额。

解析：未交增值税核算要么是“已交”要么是“预缴”要么是“未交”的增值税。这里就没有进项税！进项税是你交的税吗？不是！是你给对方，对方交的税！！

所以说未交增值税就不能涉及进项税留抵部分！

再看，如何将以上内容转到未交增值税，是都是原科目都清零吗？像利润、损益科目那样？坚决不是！

规定原文：月度终了，对于当月应交未交的增值税，借记“应交税费——应交增值税（转出未交增值税）”科目，贷记“应交税费——未交增值税”科目；对于当月多交的增值税，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——应交增值税（转出多交增值税）”科目。

企业应将“预交增值税”明细科目余额转入“未交增值税”明细科目，借记“应交税费——未交增值税”科目，贷记“应交税费——预交增值税”科目。

可见，只有预缴增值税，才是将原科目清零，转到未交增值税科目，而多交和未交，都是有专门的科目转出！

这里有两个问题要讲解：

第一、什么是多交增值税，注意多交绝对不是进项税！！也不是预缴的增值税！多交是当月缴纳当月增值税的部分，是特殊情况，通过“已交税金”核算的部分。这不用细究，总之，就是本来应该交100，你交了200，那么这多交的100，要转到“未交增值税”。注意，一定是真的多交了！不是留抵税额！

第二、什么是专门转出的科目？为什么要专门用两个科目来转出？专门转出的科目就是设置出来，为了让原核算科目余额一直保留，不冲减清零的！

所以这个转出的方向，一定是跟原余额相反的方向，原余额在借方，转出科目的余额就要在贷方，而且：原科目和转出科目永远有余额！其目的，就是为了保留痕迹，方便倒查！

比如：房地产企业，产品成本（开发成本）转到库存商品（开发产品），不是原科目都清零，而是通过一个“开发成本结转”的科目结转，保留原开发成本下各种明细（房企开发成本涉及：土地、前期工程费、建安费等等，特别多的明细），方便倒查，这样，开发成本和开发成本结转两个科目加一起余额是零，但各自都永远有余额！

增值税核算也是一样，为了将进项税、已交税金、销项税这些科目所有余保留，就设置了专门结转的科目，用于结转！对此，财政部有专门的回答！

好啦，明白了以上问题之后，我们再说一下，为什么立法者的导向是不结转进项税大于销项税的部分？

假设当期进项税大于销项税10，如果结转了，那么未交增值税借方就有了10，到下月，销项税大于进项税10，期末就要再结转到未交增值税贷方10。本来这两个月不用结转的。

未交增值税的贷方本期“发生额”，注意是发生额，就是需要缴纳的税款，借方本期“发生额”就是多交的税款，现在借贷方都有了发生额，但实际上既没有多交也没有需要缴纳的！就会导致核算混乱。那这个科目设置就没有意义了，干脆都用“应交增值税”一个科目核算得了，甚至连税种也别分了，都用“应交税费”核算得了！

接下来，说几个常见错误结转方式：

①进项税大于销项税部分（差额部分）也通过“转出未交增值税”结转，这是相对比较正规的。结转分录：

借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

这种就会出现前面说的，“未交增值税”二级科目核算内容不准确。

②进项税大于销项税部分（差额部分）通过“转出多交增值税”结转，结转分录：

借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税（转出多交增值税）

这会导致逻辑错误，因为进项税根本就不是多交的增值税，你一分也没真交，只是这些可以抵扣将来需要交的增值税。

而且以上两种方式，遇到下一期，进项税仍然大于销项税，但是差额变小了，怎么处理呢？你还得转回未交增值税和转出未交（多交）增值税，这不疯了。再比如需要留抵退税怎么处理呢？你还得冲未交增值税，然后另一方记啥？借方记“进项税转出”显然不合适，借方按规定记“应收留抵退税款”，进项税转出核算又会出问题，一处乱、处处乱。

③全部反向结转进项税，销项税，另一方记“转出未交增值税”。这样，实际意义已经不是通过“转出未交增值税”这个科目转出了，而是转到“转出未交增值税”这个科目，与立法意图大相径庭，而且借贷方向都是反的！分录是：

借：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费——应交增值税（进项税额）

借：应交税费——应交增值税（销项税额）贷：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

这样，如果进项税大于销项税，此时，转出未交增值税余额在借方，这怎么办呢？“高手”有对策，再把未交增值税余额清零！转到未交增值税。

借：应交税费——未交增值税贷：应交税费——应交增值税（转出未交增值税）

这样一顿操作，进项税、销项税、转出未交增值税，余额都是零，那你还用什么“转出未交增值税”呢？直接把进项税、销项税转到未交增值税不就行了吗？

但是，咱们实话实说，实务中这么做，虽然逻辑混乱，中间过程毫无意义，但是也有很大的好处。就是：当记账人员同时拥有查看纳税申报表权限的时候，或者干脆就是又记账、又报税时候，特别好核对每一期的情况。那倒查以往情况呢？我拿纳税申报表倒查啊，我费那劲看帐干什么？

至于说以上情况，还有做法是将进项税另一边记“转出多交增值税”的，其实看似自己说服自己，其实一点道理没有，人家叫“转出”，就是为了保留余额，你反正都要清零，你直接用未交增值税不更省事吗？区分“多交”和“未交”在这种做法下还有什么意义？

文章比较长，从立法角度和实务角度都进行了分析，感谢耐心阅读，希望能给大家带来一定的收获！